2018年中级会计实务真题及答案解析第一批：计算分析题

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　　四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

 

　　1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业实质，相关资料如下：

 

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。

 

　　资料二，乙公司换出的设备原价为1 000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备；公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税额为85万元。乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元；公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款33万元。

 

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

 

　　甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

 

　　要求：

 

　　（1）编制甲公司非货币性资产交换的相关会计处理。

 

　　（2）编制乙公司非货币性资产交换的相关会计处理。
 

 

 

　　参考答案：

 

　　（1）甲公司换入资产的总成本= 800 + 136-33-85-18=800（万元）

 

　　甲公司换入固定资产的成本= 800 x 500/（500+300）=500（万元）

 

　　甲公司换入无形资产的成本= 800 x 300/（500+300）=300（万元）

 

　　会计分录如下：

 

　　借：固定资产500

 

　　无形资产300

 

　　应交税费—应交增值税（进项税额）103

 

　　银行存款 33

 

　　贷：主营业务收入 800

 

　　应交税费—应交增值税（销项税额）136

 

　　借：主营业务成本680

 

　　贷：库存商品680

 

　　（2）乙公司换入资产的成本=500+85+300+18+33-136=800（万元）

 

　　会计分录如下：

 

　　借：固定资产清理 300

 

　　累计折旧 700

 

　　借：库存商品 800

 

　　应交税费—应交增值税（进项税额）136

 

　　累计摊销80

 

　　贷：固定资产清理300

 

　　无形资产280

 

　　资产处置损益300

 

　　应交税费一一应交增值税（销项税额）103

 

　　银行存款33