2018年中级会计实务真题及答案解析第二批：计算题

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　　计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

 

　　1.甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017到2018年相关资料如下：

 

　　资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼公允价值16000万元，账面原价15000万元，已计提折旧3000万元。

 

　　资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万，存入银行。12月31日，该写字楼公允价值17000万元。

 

　　资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。

 

　　（1）写出出租写字楼的分录；

 

　　（2）写出2017年3月31日收到租金的分录；

 

　　（3）写出2017年12月31日公允价值变动的分录；

 

　　（4）写出处置该写字楼的分录。

 

　　正确答案

 

　　（1）2017年3月1日出租写字楼：

 

　　借：投资性房地产一一成本16000

 

　　累计折旧3000

 

　　贷：固定资产15000

 

　　其他综合收益4000

 

　　（2）2017年3月31日收到相金：

 

　　借：银行存款125

 

　　贷：其他业务收入125

 

　　（3）2017年12月31日公允价值变动：

 

　　借：投资性房地产一一公允价值变动1000

 

　　贷：公允价值变动损益1000

 

　　（4）2018年9月1日处置写字楼：

 

　　借：银行存款17500

 

　　贷：其他业务收入17500

 

　　借：其他业务成本17000

 

　　贷：投资性房地产——成本16000

 

　　——公允价值变动1000

 

　　借：公允价值变动损益1000

 

　　贷：其他业务成本1000

 

　　借：其他综合收益4000

 

　　贷：其他业务成本4000
 

 

 

　　2.甲公司2016年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

 

　　资料一：经批准，甲公司2016年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

 

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2016年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%。（2）2017年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%.

 

　　资料三：甲公司分别于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日、2017年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。

 

　　资料四：2017年12月31日该建筑达到预定可使用状态。

 

　　本题所涉及利息均为每月月末计提，1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

 

　　要求：

 

　　（1）写出发行债券分录；

 

　　（2）计算2016年予以资本化利息金额并写出相关分录；

 

　　（3）计算2017年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

 

　　正确答案

 

　　（1）发行债券：

 

　　借：银行存款20000

 

　　贷：应付债券—面值20000

 

　　（2）2016年：

 

　　专门借款实际利息费用=20000x7%=1400（万元）

 

　　闲置资金收益=（20000一15000）x0.3%x6=90（万元）

 

　　专门借款利息资本化金额=1400一90=1310（万元）

 

　　一般借款实际利息费用=5000×6%=300（万元），应全部费用化。

 

　　因此，2016年应予资本化的利息金额=1310（万元）

 

　　分录为：

 

　　借：在建工程1310

 

　　应收利息（或银行存款）90

 

　　财务费用300

 

　　贷：应付利息1700

 

　　（3）2017年

 

　　专门借款利息资本化金额=20000×7%=1400（万元）

 

　　占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000×12/12+2000×6/12=5000（万元）

 

　　一般借款加权平均资本化率=（5000x6%+3000x8%）/（5000+3000）x100%=6.75%

 

　　一般借款利息资本化金额=5000 x 6.75%=337.5（万元）

 

　　一般借款实际利息费用=5000x6%+3000x8%=540（万元）

 

　　一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5（万元）

 

　　因此，2017年应予资本化的金额=1400+337.5=1737.5（万元），应予费用化的金额=202.5（万元）。

 

　　分录为：

 

　　借：在建工程1737.5

 

　　财务费用202.5

 

　　贷：应付利息1940