2015年中级会计实务考试真题及答案完整版
2018-09-07 16:21:31｜高顿财经
一、单项选择题（共15 题，每题1 分，共15 分。）
1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30 万元的原材料，另支付加工费6 万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税
率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系
增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015 年8 月31 日以不含增值税100 万元的价格售出2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项
税额为17 万元，该机床原价为200 万元（不含增值税），已计提折旧120 万元，已计提减值准备30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置
该机床的利得为（ ）万元。
A.3
B.20
C.33
D.50
3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（ ）。
A.坏账准备
B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备
D.可供出售债务工具减值准备
4. 2014 年12 月31 日，甲公司某项无形资产的原价为120 万元，已摊销42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资
产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55 万元，未来现金流量的现值为60 万元，2014 年12 月31 日，甲公司应为
该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。
A.18
B.23
C.60
D.65
5. 2014 年2 月3 日，甲公司以银行存款2003 万元，（其中含相关交易费用3 万元）从二级市场购入乙公司100 万股股票，作为交易
性金融资产核算。2014 年7 月10 日，甲公司收到乙公司于当年5 月25 日宣告分派的现金股利40 万元，2014 年12 月31 日，上述股
票的公公允价值为2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014 年营业利润增加的金额为（ ）万元。
A.797
B.800
C.837
D.840
6. （新教材已删除此考点）下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。
A.股份有限公司向其股东分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期权
C.债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务
D.企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价
7. 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
8. 甲公司以950 万元发行面值为1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890 万元，不考虑其他因素，甲公司发
行该债券应计入所有者权益的金额为（ ）万元。
A.0
B.50
C.60
D.110
9. 2015 年1 月1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800 万元，最低租赁付款额的现值为750 万元，
甲公司担保的资产余值为100 万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。
A.650
B.750
C.800
D.850
10. 甲公司于2014 年1 月1 日成立，承诺产品售后3 年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入
的3%-5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000 万元，实际发生的保修费为15 万元。
不考虑其他因素，甲公司2014 年12 月31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为（ ）万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
11. 2015 年1 月10 日，甲公司收到专项财政拨款60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年6 月20 日，甲公司购
入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公
司应确认的其他收益为（ ）万元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
12. 2014 年12 月1 日，甲公司以300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H 股100 万股，作为可供出售金融资产核算，2014
年12 月31 日，上述股票的公允价值为350 万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014 年12 月1 日和31 日1 港元即期汇
率分别为0.83 人民币和0.81 人民币，不考虑其他因素，2014 年12 月31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（ ）万元人民
币。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
13. 企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（ ）。
A.损益类科目
B.应收账款科目
C.货币资金项目
D.所有者权益类科目
14. 2014 年1 月1 日，甲公司以1800 万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨
认净资产的账面价值和公允价值均为1500 万元。2014 年度，乙公司以当年1 月1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为
125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年1 月1 日，甲公司以2000 万元转让上述股份的80%，剩余股份的公
允价值为500 万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015 年度合并财务报表
中投资收益项目的金额为（ ）万元。
A.560
B.57
C.700
D.875
15. （新教材已删除选项D）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（ ）。
A.外币财务报表折算差额
B.现金流量套期的有效部分
C.可供出售金额资产公允价值变动损益
D.重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额
二。多选题（10*2=20）
1. 企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A. 入库前的挑选整理费
B. 运输途中的合理损耗
C. 不能抵扣的增值税进项税额
D. 运输途中因自然灾害发生的损失
2. 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ）。
A. 重新预计净残值
B. 重新确定折旧方法
C. 重新确定入账价值
D. 重新预计使用寿命
3. 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（ ）。
A. 已出租的土地使用权
B. 以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C. 持有并准备增值后转让的土地使用权
D. 出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
4. 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ）。
A. 固定资产
B. 应付账款
C. 营业收入
D. 未分配利润
5. 下列各项中，属于非货币性资产的有（ ）。
A. 应收账款
B. 无形资产
C. 在建工程
D. 长期股权投资
6. （新教材已删除此考点）下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（ ）。
A. 计划资产产生的股利
B. 计划资产产生的利息
C. 计划资产已实现的利得
D. 计划资产未实现的损失
7. 2015 年7 月1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200 万元，该批产品的实际成本为700 万元，
未计提存货跌价准备，公允价值为1000 万元，增值税销项税额170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理
中，正确的有（ ）。
A. 确认债务重组利得200 万元
B. 确认主营业务成本700 万元
C. 确认主营业务收入1000 万元
D. 终止确认应付乙公司账款1200 万元
8. 下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有（ ）。
A. 被投资方的设立目的
B. 投资方是否拥有对被投资方的权力
C. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D. 投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额
9. 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A. 按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表
B. 要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C. 按照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整
D. 按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
10. 某事业单位2015 年度收到财政部门批复的2014 年年末未下达零余额账户用款额度300 万元，下列会计处理中，正确的有（ ）。
A. 贷记“财政补助收入”300 万元
B. 借记“财政补助结转”300 万元
C. 贷记“财政应返还额度”300 万元
D. 借记“零余额账户用款额度”300 万元
三、判断题（10*1）
1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（ ）
2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
3. 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）
4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对
应的现金流量相互抵消。（ ）
5.非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成
本，不确认损益。（ ）
6.（新教材已删除此考点）企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按
账面价值计量。（ ）
7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与
企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（ ）
8.总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预
付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。（ ）
9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（ ）
10.民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（ ）
四，计算分析题（10+12）
（一） 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：
资料一：2014 年8 月1 日，甲公司从乙公司购入1 台不需安装的A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000 万元，
增值税税额为170 万元，付款期为3 个月。
资料二：2014 年11 月1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未
果，未按时支付。2014 年12 月1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉
的可能性为70%，预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015 年5 月8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5 万元，并在10 日内向乙公司支付欠款1170 万元和逾期利息
50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015 年5 月16 日以银行存款支付上述款项。
资料四：甲公司2014 年度财务报告已于2015 年4 月20 日报出，不考虑其他因素。
要求：
（1） 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
（2） 判断说明甲公司2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3） 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录
（二） 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30 万元（系2013 年末应收账款的可抵扣暂时性差异
产生），甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期
限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014 年12 月31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计
税时，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1000 万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，
每年年末付息一次，到期偿还面值，2014 年12 月31 日，甲公司确认了50 万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所
得税。
资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面余额为10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准
备100 万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为10070 万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015 年开始适用的所得税税率为
25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1） 分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2） 分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3） 计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4） 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
五、综合题（15+18）
1.甲公司2013 年至2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向发行每股面值1 元，公允价值为4.5 元的普通股1000 万股作为对价取得乙公司30%有表决
权股份，交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，取得投资日，
乙公司可辨认净资产账面价值为16000 万元，除行政管理用W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500 万元，原预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100 万元，当日，该固
定资产的公允价值为480 万元，预计尚可使用4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2013 年8 月20 日，乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价格1200 万元出售给甲公司，至2013 年12
月31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2013 年度，乙公司实现净利润6000 万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益200 万元，未发生其他影
响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2014 年1 月1 日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600 万元，相关手续于当日完成，剩余
股份当日公允价值为1400 万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：2014 年7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014 年12 月31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800 万元，
甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。
资料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 万元的价格在二级市场上售出所持有乙公司的全部股票。
资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求：
（1） 判断说明甲公司2013 年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2） 计算甲公司2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录
（3） 计算甲公司2014 年1 月1 日处置部分股权股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关的会计分录。
（4） 分别编制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日持有乙公司股票相关的会计分录。
（5） 编制甲公司2015 年1 月8 日处置乙公司股票的相关会计分录（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明
细科目）
2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变，甲公司已按2014
年度实现的利润总额6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500 万元，按净利润的10%提取了法定盈余公
积，甲公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日，2014 年度的企业所得税汇算清缴在2015 年4 月20 日完成，2015
年1 月28 日，甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014 年12 月1 日，甲公司委托乙公司销售A 商品1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500 元，合同约定，乙
公司应按每件不含增值税的固定价格600 万元对外销售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费，代销期限为6 个月，
代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单，2014 年12 月31 日，甲公司收
到乙公司开具的代销清单，注明已售出A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元，增值税税额为
4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了
货款结算，甲公司已将款项收存银行，根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生，甲公司2014 年对上述业务进行了
如下会计处理（单位：万元）
借：应收账款60
贷：主营业务收入60
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
借：银行存款26.88
销售费用1.2
贷：应收账款24
应交税费—应交增值税（销项税额） 4.08
资料二：2014 年12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发起
为12 个月，至2014 年12 月31 日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元（均为开发人员薪酬），
该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本，2014 年12 月31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工工作进
行测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税，甲公司2014 年对
上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款40
贷：主营业务收入40
借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬50
借：主营业务成本50
贷：劳务成本50
资料三：2014 年6 月5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴，申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014
年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24 个月，预计研发支出为1200 万元（其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600
万元）；科研成果的所有权归属于甲公司，2014 年6 月15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600 万元，但不得挪
作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲
公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1
日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款600
贷：营业外收入600
要求：
（1） 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分
录。
（2） 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分
录。
（3） 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整
分录。
1、【参考答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托
加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）
2、【参考答案】D
【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）
3、【参考答案】C
【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。
4、【参考答案】A
【解析】2014 年末无形资产的账面价值=120-42=78（万元），无形资产可回收金额为60 万元，因此应计提的减值准备为
=78-60=18（万元）
5、【参考答案】C
【解析】该项投资使甲公司2014 年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=837（万元）。
6、【参考答案】B
7、【参考答案】D
【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
8、【参考答案】C
【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认
为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950-890=60（万元）。
9、【参考答案】B
【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租
入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750 万元。
10、【参考答案】B
【解析】当年计提的预计负债金额=1000*（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生的保修费用冲减预计负债15 万元，因此2014 年
末资产负债表中“预计负债”项目余额=40-15=25（万元）。
11、【参考答案】A
【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此
2015 年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12=3（万元）。
12、【参考答案】A
【解析】2014 年12 月31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*0.81-300*0.83=34.5（万元人民币）
13、【参考答案】C
【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度
资产负债表的货币资金项目。
14、【参考答案】B
【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下， 合并报表中投资收益的计算， 2014 年1 月1 日合并时产生的商誉
=1800-1500*100%=300（ 万元）；2015 年1 月1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益
=2000+500-（1500+125）*100%-300=575（万元）。
15、【参考答案】D
【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。
二。 多选题
1、【参考答案】ABC
【解析】选项D 运输途中因自然灾害发生的损失（非正常损失）和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入
存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
2、【参考答案】ABCD
【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、
预计净残值、折旧方法计提折旧。
3、【参考答案】AC
【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业
生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。
4、【参考答案】AB
【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
5、【参考答案】BCD
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币
性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
6、【参考答案】ABCD
【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
7、【参考答案】BCD
【解析】甲公司账务处理如下：
借：应付账款1200
贷：主营业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
营业外收入—债务重组利得30
借：主营业务成本700
贷：库存商品700
8、【参考答案】ABCD
【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，
必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回
报金额。
9、【参考答案】BC
【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
10、【参考答案】CD
【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零
余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
三、判断
1、正确
2、正确
3、正确
4、正确
5、正确
6、错误
【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工
具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
7、正确
8、错误
【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，
因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际
发生的合同成本。
9、错误
【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。
10、错误
【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础
四、计算分析题
（一）【参考答案】（1）甲公司购进固定资产的分录：
借：固定资产1000
应交税费—应交增值税（进项税额）170
贷：应付账款1170
（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债
理由：①至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益
流出企业。
②预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够
可靠计量的条件。
③该义务同时是企业承担的现实义务。
预计负债金额：50+（20+30）/2=30（万元）
借：营业外支出25
管理费用5
贷：预计负债30
（3）2015 年5 月8 日
借：预计负债30
营业外支出25
贷：其他应付款55
2015 年5 月16 日
借：其他应付款55
应付账款1170
贷：银行存款1225
（二）【参考答案】
（1） 甲公司2014 年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产的摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准
备）=10100（万元）
甲公司2014 年度应交所得税=10100*15%=1515（万元）
（2） 资料一：2014 年末无形资产账面价值为200 万元，税法上按照10 年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180（万元），产生
应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20*25%=5（万元）
资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元）由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账
款的计税基础=10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=（10000-9700）*25%=75（万元）
因此“递延所得税资产”项目期末余额=75（万元）
“递延所得税负债”项目期末余额=5（万元）
（3） 本期确认的递延所得税负债=5（万元）
本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45（万元）
发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）
所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）
（4） 借：所得税费用1475
递延所得税资产45
贷：应交税费—应交所得税1515
递延所得税负债5
五、综合题
【参考答案】
（1） 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权
益法核算。
入账价值的分录：
借：长期股权投资—投资成本4500
贷：股本1000
资本公积—股本溢价3500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元）
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，
应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）
分录为：借：长期股权投资—投资成本324
贷：营业外收入324
（2） 应确认的投资收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）*50%]*30%=1749（万元）
应确认的其他综合收益=200*30%=60（万元）
分录为：
借：长期股权投资—损益调整1749
—其他综合收益60
贷：投资收益1749
其他综合收益60
（3）处置长期股权投资的损益=5600+1400—（4500+324+1749+60）+60=427（万元）
处置分录：
借：银行存款5600
可供出售金融资产—成本1400
贷：长期股权投资—投资成本4824
—损益调整1749
—其他综合收益60
投资收益367
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
（4）6 月30 日
借：其他综合收益100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动100
12 月31 日
借：资产减值损失600
贷： 其他综合收益100
可供出售金融资产-减值准备500
（5）1 月8 日处置时
借：银行存款780
可供出售金融资产—公允价值变动100
—减值准备500
投资收益20
贷：可供出售金融资产—成本1400
【参考答案】
（1） 甲公司的相关处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。
该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入36
贷：应收账款36
借：发出商品30
贷：以前年度损益调整—营业成本30
借：应交税费—应交所得税1.5（6*25%）
贷：以前年度损益调整—所得税费用1.5
借：利润分配—未分配利润4.05 [（36-30-1.5）*90%]
盈余公积0.45
贷：以前年度损益调整4.5（36-30-1.5）
（2） 甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入
=500*10%=50（万元），
应确认的成本=（50+350）*10%=40（万元）
该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：应收账款10
贷：以前年度损益调整—营业收入10
借：劳务成本10
贷：以前年度损益调整—营业成本10
借：以前年度损益调整—所得税费用5（20*25%）
贷：应交税费—应交所得税5
借：以前年度损益调整15
贷：盈余公积1.5
利润分配—未分配利润13.5
（3） 甲公司的会计处理不正确。该事项属于资产负债表日后调整事项。
理由：对综合性项目的政府补助由于无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应整体作为与收益相关的政府补助，
在取得时先确认为递延收益，然后再项目期内分期计入当期损益或冲减相关成本。
调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业外收入450
贷：递延收益450
借：应交税费—应交所得税150
贷：以前年度损益调整—所得税费用150
借：盈余公积30
利润分配—未分配利润270
贷：以前年度损益调整300
